Corectarea situațiilor financiare în contextul modificărilor aduse Legii societăților

August 2026

I. Modificările aduse de Legea nr. 239/2025 și impactul asupra situațiilor financiare anuale

Legea nr. 239/2025 a introdus un pachet consistent de modificări și completări ale Legii societăților nr. 31/1990, orientat aproape în întregime spre disciplinarea și sancționarea firmelor al căror activ net s-a diminuat sub jumătate din capitalul social subscris. Noile prevederi condiționează distribuirea de dividende, interzic restituirea împrumuturilor acționarilor, obligă la reconstituirea activului net sau la conversia creanțelor acționarilor în capital social și instituie un regim contravențional dur, cu amenzi de până la 300.000 lei și răspundere solidară a societății și a acționarilor pentru neîndeplinirea unor obligații.

Pentru că toate aceste consecințe sunt legate, direct sau indirect, de valoarea activului net rezultată din situațiile financiare anuale aprobate potrivit legii, o reacție frecventă în mediul de afaceri, semnalată de altfel de numeroase firme de consultanță contabilă și fiscală, este aceea de a lua în calcul „corectarea” situațiilor financiare deja depuse pentru exercițiile financiare anterioare, cu scopul de a recalcula activul net astfel încât acesta să depășească pragul de 50% din capitalul social și firma să iasă de sub incidența noilor reguli.

Problema este că această tendință ignoră, de cele mai multe ori, limitele stricte impuse de actul normativ care reglementează exact această procedură – Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale.

După cum vom arăta în cele ce urmează, acest ordin nu permite corectarea „erorilor contabile” prin redepunerea unui alt set de situații financiare, ci limitează strict procedura la un număr limitat de erori formale. Confuzia dintre cele două categorii – eroare formală și eroare contabilă – este, de fapt, punctul central al oricărei analize serioase asupra oportunității și legalității unei asemenea „corectări”.

II. Ce aduce nou Legea nr. 239/2025?

Legea nr. 239/2025 completează Legea societăților nr. 31/1990 prin introducerea mai multor alineate noi la art. 67 și la art. 153² , precum și printr-un articol integral nou, art. 69¹. Redăm în continuare structura și mecanismul acestor prevederi.

2.1. Interdicția de restituire a împrumuturilor acționarilor - art. 67 alin. (2⁴)

Societățile care, pe baza situațiilor financiare anuale aprobate potrivit legii, înregistrează o valoare a activului net diminuată la mai puțin de jumătate din valoarea capitalului social subscris nu mai pot restitui acționarilor, asociaților sau altor persoane afiliate împrumuturile pe care le-au primit de la aceștia. Interdicția rămâne în vigoare până la reîntregirea activului net peste pragul legal.

2.2. Interdicția privind dividendele trimestriale nereglementate - art. 67 alin. (2³)

Societățile care distribuie trimestrial dividende nu pot acorda acționarilor, asociaților sau persoanelor afiliate împrumuturi înainte de regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor interimare pe parcursul anului.

2.3. Răspunderea solidară și regimul sancționator - art. 67 alin. (2⁵)-(2⁶)

Nerespectarea celor două interdicții atrage răspunderea solidară a societății și a acționarului/asociatului beneficiar, pentru obligațiile bugetare restante ale societății, în limita sumelor împrumutate sau restituite nelegal. În plus, fapta constituie contravenție, sancționată cu amendă între 10.000 lei și 200.000 lei, aplicată de personalul ANAF.

2.4. Noul art. 69¹ – condiționarea distribuirii de dividende

Este introdus un articol nou, care leagă expres dreptul unei societăți de a distribui dividende din profitul exercițiului curent de situația sa financiară istorică:

Dacă societatea înregistrează, la sfârșitul exercițiului curent, profit, dar are și pierdere contabilă reportată, poate distribui dividende din profitul curent numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea integrală a pierderii reportate și constituirea rezervelor statutare.

Dacă activul net este diminuat sub jumătate din capitalul social subscris (pe baza situațiilor financiare anuale aprobate), distribuirea de dividende din profitul curent este permisă numai după reîntregirea activului net la valoarea minimă legală.

Regula se aplică și dividendelor interimare, raportate la situațiile financiare interimare aprobate.

2.5. Obligația de reconstituire a activului net și conversia creanțelor - art. 153² alin. (4¹)-(4¹¹)

Cea mai severă parte a pachetului legislativ vizează completarea art. 153², articol care reglementa deja, anterior Legii nr. 239/2025, obligația societăților de a-și reconstitui activul net la cel puțin jumătate din capitalul social într-un anumit termen (alin. (4), preexistent). Noile alineate introduc un regim sancționator și o obligație suplimentară, radicală: nerespectarea termenului de reconstituire a activului net prevăzut la alin. (4) constituie contravenție, sancționată cu amendă de la 10.000 lei la 200.000 lei (alin. (4¹)).

Dacă societatea aflată în această situație are datorii față de acționari rezultate din împrumuturi sau alte finanțări, iar obligația de reconstituire a activului net nu este respectată în termen de 2 ani de la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile, societatea este obligată să majoreze capitalul social prin conversia acestor creanțe în acțiuni/părți sociale, cu respectarea drepturilor celorlalți acționari prevăzute la art. 216 (alin. (4²)). Practic, creditul acordat de acționar devine, prin efectul legii, aport la capital.

Nerespectarea obligației de conversie constituie contravenție separată, sancționată cu amendă de la 40.000 lei la 300.000 lei – o sancțiune sensibil mai mare decât cea pentru simpla nereconstituire a activului net.

Regulile se aplică în mod corespunzător și societăților cu răspundere limitată, ceea ce extinde practic domeniul de aplicare la marea majoritate a firmelor din piață.

Constatarea contravențiilor revine ANAF, iar aplicarea acestor prevederi este amânată pentru anul 2027, raportat însă la situațiile financiare anuale aferente exercițiilor financiare care încep la 1 ianuarie 2025 sau ulterior. Cu alte cuvinte, deși controalele efective vor începe abia în 2027, baza de calcul o constituie deja exercițiul financiar 2025 și următoarele – motiv pentru care presiunea asupra situațiilor financiare aferente anului 2025 este resimțită încă de acum.

Termenul de prescripție a aplicării sancțiunii este, prin derogare de la dreptul comun (O.G. nr. 2/2001), de 12 luni de la data săvârșirii faptei, nu de 6 luni, cât prevede regula generală.

2.6. Eliminarea reducerii la jumătate a amenzii (art. XXV)

Legea nr. 239/2025 prevede, printr-o normă derogatorie de la Ordonanța Guvernului nr. 2/2001, că, pentru contravențiile de mai sus, contravenientul nu mai beneficiază de posibilitatea, uzuală în materie contravențională, de a achita jumătate din minimul amenzii în termen de 15 zile de la comunicarea procesului-verbal. Este un semnal clar al intenției legiuitorului de a nu lăsa loc de negociere sau de „ieșire ieftină” din sancțiune.

Sinteza acestor praguri și sancțiuni este redată în tabelul de mai jos.

Situația reglementată	Temei legal	Consecință/ sancțiune	Aplicabilitate
Activ net < 50% capital social – restituire împrumuturi acționari	Art. 67 alin. (2⁴)	Interdicție de restituire până la reîntregire	De la intrarea în vigoare
Dividende trimestriale nereglementate + împrumuturi acordate acționarilor	Art. 67 alin. (2³)	Interdicție de acordare împrumuturi	De la intrarea în vigoare
Nerespectarea interdicțiilor de mai sus	Art. 67 alin. (2⁵)-(2⁶)	Răspundere solidară + amendă 10.000–200.000 lei	De la intrarea în vigoare
Distribuire dividende cu pierdere reportată neacoperită/ activ net sub prag	Art. 69¹	Interdicție de distribuire până la acoperirea pierderii/ reîntregire activ net	De la intrarea în vigoare
Nereconstituirea activului net în termen	Art. 153² alin. (4¹)	Amendă 10.000–200.000 lei	Constatare ANAF din 2027, pentru exercițiile 2025
Nereconstituire + datorii către acționari, necorectate în 2 ani	Art. 153² alin. (4²)-(4³)	Obligație de conversie a creanțelor în capital + amendă 40.000–300.000 lei	Constatare ANAF din 2027, pentru exercițiile 2025
Plata anticipată cu reducere 50% a amenzii	Art. XXV	Exclusă prin derogare de la O.G. nr. 2/2001	Toate contravențiile de mai sus

III. Raționamentul și tentația „corectării” situațiilor financiare

Pentru toate situațiile descrise mai sus, elementul declanșator este valoarea activului net rezultată din situațiile financiare anuale aprobate. Este intuitiv, prin urmare, raționamentul multor administratori și consultanți: dacă activul net raportat pentru un exercițiu financiar anterior este, din diverse motive, subevaluat – de exemplu, ca urmare a unei erori de calcul, a unei subevaluări de active, a unei omisiuni de venituri sau a unei tratări contabile discutabile – atunci o „corectare” a situațiilor financiare deja depuse ar recalcula activul net la o valoare care depășește pragul de 50% din capitalul social, scoțând societatea de sub incidența interdicțiilor și sancțiunilor descrise mai sus.

Această logică este corectă din punct de vedere pur contabil – activul net este într-adevăr o funcție a elementelor patrimoniale raportate în bilanț și în contul de profit și pierdere.

Problema nu este de ordin contabil, ci de ordin procedural: legea contabilității și normele subsecvente nu permit „corectarea” liberă a unor situații financiare deja depuse, aprobate și publicate, ci reglementează strict canalul prin care o entitate poate redepune un alt set de situații financiare pentru aceeași perioadă de raportare. Acest canal este Ordinul MFP nr. 450/2016, iar conținutul lui este mult mai restrictiv decât presupune de multe ori practica.

IV. Ce permite, de fapt, O.M.F.P. nr. 450/2016?

Ordinul nr. 450/2016 reglementează procedura prin care operatorii economici și persoanele juridice fără scop patrimonial pot depune, la registratura unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, un alt set de situații financiare anuale sau raportări contabile anuale, pentru aceeași perioadă de raportare cu cea a depunerii inițiale.

4.1. Domeniul de aplicare – o listă exhaustivă de erori „formale”

Punctul 3 al procedurii definește exhaustiv erorile care pot face obiectul corectării prin redepunere. Este vorba despre erori de completare a:

denumirii entității raportoare;
codului unic de înregistrare a entității;
activității CAEN (denumire clasă și/sau cod CAEN);
formei de proprietate;
indicatorilor raportați prin formularul „Bilanț”/„Situația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii”, dar numai dacă valoarea acestor indicatori poate fi dovedită cu alte documente (act constitutiv, contracte etc.) și acest aspect este menționat expres în declarația pe propria răspundere;
numărului de salariați și/sau a altor indicatori raportați prin formularul „Date informative”.

Punctul 4 adaugă la această listă alte câteva situații strict tehnice: transmiterea din eroare a unei declarații de inactivitate în loc de situații financiare (sau invers), utilizarea unui format de raportare greșit față de tipul entității, netransmiterea electronică a tuturor documentelor cerute de lege (raportul administratorilor, declarația pe propria răspundere, raportul auditorului statutar) și erorile determinate de procesele de extragere/prezentare a informațiilor din bazele de date ale programului de asistență.

4.2. Excluderea expresă a erorilor contabile – pct. 5, cheia întregii analize

Punctul 5 al procedurii este, pentru scopul acestui articol, cea mai importantă prevedere din întregul Ordin nr. 450/ 2016. Acesta stabilește că erorile contabile – definite ca atare de reglementările contabile aplicabile (pct. 66 din Reglementările aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, respectiv pct. 55 din reglementările aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.969/2007 sau pct. 134 din reglementările IFRS aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.286/2012) – se corectează exclusiv potrivit acelor reglementări contabile generale, adică prin înregistrări contabile în perioada curentă, cu impact asupra rezultatului reportat al exercițiului în care se descoperă eroarea, nu al exercițiului la care se referă eroarea.

„Ca urmare, în cazul corectării acestora nu poate fi depus un alt set de situații financiare anuale/raportări contabile anuale corectate.”

Cu alte cuvinte, pentru orice eroare care afectează un indicator de fond – un activ subevaluat, o datorie omisă, o depreciere netratată corect, o eroare de calcul al amortizării, o eroare de recunoaștere a veniturilor sau cheltuielilor – legea nu permite redepunerea situațiilor financiare anuale pentru exercițiul afectat. Corecția se reflectă doar în contabilitatea curentă, iar rezultatul reportat al anului trecut rămâne, din punct de vedere al situațiilor financiare deja depuse și aprobate, neschimbat.

4.3. Posibilitate limitată pentru corectare

Chiar și pentru erorile formale enumerate la pct. 3-4, procedura nu poate fi folosită oricând. Situațiile financiare corectate trebuie depuse cel târziu până la termenul de depunere a situațiilor financiare aferente exercițiului financiar următor celui la care se referă eroarea constatată. Practic, pentru un exercițiu financiar mai vechi de un an-doi, fereastra de corectare prin această procedură este, de regulă, deja închisă.

4.4. Răspunderea deplină a entității și declarația pe propria răspundere

Orice redepunere de situații financiare corectate trebuie însoțită de o declarație pe propria răspundere a administratorului, care să indice natura exactă a erorii corectate și să confirme că noile date reflectă realitatea entității. Procedura stabilește expres că întreaga răspundere pentru situațiile financiare redepuse revine entității raportoare – nu Ministerului Finanțelor sau ANAF, care doar recepționează documentele.

4.5. Corectarea nu înlătură răspunderea contravențională

În procedura MFP se precizează expres că faptul corectării erorilor constatate nu exonerează entitatea de sancțiunile contravenționale prevăzute de legea contabilității pentru depunerea inițială eronată. Corectarea rezolvă, așadar, doar problema informației raportate pentru viitor, nu și eventualele consecințe ale raportării inițiale incorecte.

V. De ce „corectarea” nu este, de regulă, o soluție legală pentru evitarea Legii nr. 239/2025?

Confruntând cele două acte normative, concluzia practică este relativ clară. Activul net diminuat sub jumătate din capitalul social – situația vizată de art. 67 alin. (2d), de art. 69¹ și de art. 153² din Legea societăților, astfel cum a fost modificată prin Legea nr. 239/2025 – este, în marea majoritate a cazurilor, rezultatul unor pierderi contabile reale acumulate în timp, al unor deprecieri de active, al unor ajustări pentru deteriorarea creanțelor sau al unor rezultate financiare negative curente. Niciuna dintre aceste cauze nu se regăsește pe lista exhaustivă a erorilor formale de la pct. 3-4 din Ordinul nr. 450/2016.

Mai mult, chiar dacă am admite ipoteza că diminuarea activului net este consecința unei erori – o eroare de înregistrare, o omisiune, un calcul greșit al amortizării sau al provizioanelor – o asemenea eroare se încadrează, aproape prin definiție, în categoria erorilor contabile definite de reglementările contabile generale, categorie pe care pct. 5 din Ordinul nr. 450/2016 o exclude expres de la procedura de redepunere.

O astfel de eroare se corectează în contabilitatea curentă, cu impact asupra rezultatului reportat al anului în care este descoperită – nu prin redepunerea situațiilor financiare ale anului la care se referă și, deci, nu modifică retroactiv activul net „aprobat” pentru anul respectiv, cel care servește drept reper legal pentru aplicarea Legii nr. 239/2025.

Singura breșă tehnică rămâne pct. c¹) al procedurii – corectarea indicatorilor din formularul „Bilanț” atunci când valoarea corectă poate fi dovedită cu alte documente (act constitutiv, contracte).

Această excepție vizează însă erori de transcriere sau de completare a unor valori deja certe și documentate independent (de exemplu, o valoare a capitalului social preluată greșit din actul constitutiv), nu o recalculare de fond a rezultatului financiar sau a activului net pe baza unei reevaluări sau a unei reinterpretări contabile ulterioare. Folosirea acestei excepții pentru a „ajusta” un rezultat financiar real ar reprezenta, de fapt, o declarație pe propria răspundere care nu reflectă adevărata natură a modificării – cu riscurile juridice pe care le vom detalia în secțiunea următoare.

În plus, chiar pentru erorile formale admise, fereastra temporală de corectare este limitată la exercițiul financiar următor celui vizat. Pentru multe firme care ar dori să „repare” retroactiv situații financiare aferente anilor 2022-2024 tocmai pentru a evita aplicarea, din 2027, a sancțiunilor legate de exercițiile începând cu 2025, acest termen ar putea fi deja depășit pentru exercițiile mai vechi – un motiv suplimentar, de ordin pur procedural, pentru care „corectarea” nu reprezintă o soluție general disponibilă.

VI. Riscuri practice pentru firme, administratori și consultanți. Declarație pe propria răspundere neconformă cu realitatea

Dacă motivul real al „corectării” este recalcularea activului net pentru a evita incidența Legii nr. 239/2025, iar declarația pe propria răspundere invocă o eroare formală (de exemplu, un indicator „dovedit cu alte documente”) care, în realitate, ascunde o reevaluare de fond, administratorul își asumă un risc direct de răspundere pentru o declarație care nu corespunde naturii reale a modificării.

Legea nr. 239/2025 conferă expres ANAF competența de a constata contravențiile legate de nereconstituirea activului net și de neconversia creanțelor, începând cu 2027, dar raportat la exercițiile financiare începând cu anul 2025. O „corectare” nejustificată a situațiilor financiare anterioare este exact tipul de operațiune pe care un control ulterior o poate identifica și recalifica.

Derogarea de la art. XXV din Legea nr. 239/2025 elimină posibilitatea uzuală de a achita jumătate din minimul amenzii – ceea ce mărește miza unei eventuale sancționări și reduce marja de negociere administrativă.

Corectarea nu înlătură sancțiunile pentru raportarea inițială. Chiar dacă o corectare ar fi admisă și acceptată, Ordinul nr. 450/2016 confirmă că aceasta nu exonerează entitatea de sancțiunile contravenționale aferente depunerii inițiale eronate – deci nici măcar o corectare reușită nu elimină automat toate riscurile.

Pentru exercițiile financiare mai vechi, termenul de redepunere admis de procedură ar putea fi deja expirat, ceea ce face imposibilă, din start, orice tentativă de corectare pe cale legală.

VII. Soluții legale alternative, în locul „corectării” situațiilor financiare

Din analiza de mai sus rezultă că, pentru firmele care se confruntă efectiv cu un activ net diminuat sub jumătate din capitalul social, soluția nu este „corectarea” retroactivă a situațiilor financiare, ci una dintre măsurile pe care legea însăși le prevede sau le permite pentru reîntregirea activului net:

majorarea capitalului social prin aport în numerar sau în natură din partea acționarilor/asociaților, care are un efect direct și necontestabil asupra activului net;
conversia creanțelor acționarilor (împrumuturi acordate societății) în capital social, soluție pe care legiuitorul o transformă, de altfel, în obligație legală în anumite condiții, prin noul alin. (4²) al art. 153²d, cu respectarea drepturilor celorlalți acționari prevăzute la art. 216;
renunțarea acționarilor la creanțele deținute față de societate, cu impact favorabil asupra rezultatului și, implicit, asupra activului net al exercițiului curent;
reevaluarea activelor imobilizate, în măsura în care există un temei economic real și se respectă integral reglementările contabile aplicabile – o reevaluare contabilă legitimă, spre deosebire de o „corectare” retroactivă a unor situații financiare deja aprobate, produce efecte pentru exercițiul curent, în conformitate cu regulile contabile, nu prin ocolirea procedurii de redepunere;
planificarea din timp a distribuirilor de dividende, cu respectarea noilor condiționări din art. 69¹ – constituirea prealabilă a rezervelor legale și acoperirea pierderii reportate înainte de orice distribuire.

Toate aceste măsuri au un element comun: ele acționează asupra activului net al exercițiului financiar curent, prin operațiuni reale și documentate, în loc să încerce o rescriere a trecutului contabil printr-o procedură care, așa cum am arătat, nu este concepută și nu este disponibilă în acest scop.

VIII. Recomandări practice pentru specialiștii contabili și fiscali

Diagnosticați corect cauza diminuării activului net înainte de a recomanda orice demers: distingeți clar între o eroare formală de raportare (corectabilă prin Ordinul nr. 450/2016), o eroare contabilă de fond (corectabilă doar prin înregistrări în perioada curentă) și un rezultat financiar real (care nu este, prin definiție, o „eroare”).

Verificați fereastra temporală disponibilă pentru orice corectare formală avută în vedere, raportat la termenul de depunere a situațiilor financiare pentru exercițiul următor celui vizat.

Documentați riguros orice declarație pe propria răspundere, astfel încât aceasta să reflecte exact natura modificării și să fie susținută de documente justificative reale (act constitutiv, contracte), nu de o reinterpretare a rezultatului financiar.

Orientați clienții către soluțiile structurale prevăzute sau permise de lege – majorare de capital, conversie de creanțe, renunțare la creanțe, reevaluare legitimă – mai ales având în vedere orizontul de timp până în 2027, când ANAF va începe efectiv constatarea contravențiilor pentru exercițiile financiare 2025 și următoarele.

Informați organele de conducere ale societății cu privire la riscurile de răspundere solidară, la nivelul amenzilor și la absența posibilității de reducere la jumătate, pentru a fundamenta corect decizia de a acționa preventiv, nu doar reactiv.

IX. Concluzii

Legea nr. 239/2025 schimbă radical mizele legate de un activ net diminuat sub jumătate din capitalul social; nu mai este vorba doar despre o obligație de reconstituire lipsită de consecințe practice imediate, ci despre interdicții de distribuire, interdicții de restituire a împrumuturilor, obligații de conversie a creanțelor în capital și amenzi care pot ajunge la 300.000 lei, aplicate fără posibilitatea reducerii la jumătate.

În acest context, tentația de a „corecta” situațiile financiare anuale deja depuse, pentru a recalcula activul net peste pragul critic, este de înțeles – dar, așa cum arată o analiză atentă a Ordinului MFP nr. 450/2016, această cale este închisă. Ordinul permite corectarea unei liste stricte și limitate de erori formale, exclude expres erorile contabile de la procedura de redepunere și impune, chiar și pentru erorile admise, o fereastră temporală limitată.

Diminuarea activului net sub jumătate din capitalul social este, aproape întotdeauna, rezultatul unor cauze economice și contabile reale, nu al unei erori de completare a unui formular – motiv pentru care singurele soluții cu adevărat legale rămân cele care acționează asupra prezentului: majorarea de capital, conversia creanțelor, renunțarea la creanțe sau o reevaluare legitimă, realizată cu respectarea deplină a reglementărilor contabile.

Majoritatea întrebărilor din ultimul timp, legate de noile restricții impuse în Legea societăților, sunt de forma: „S-a depus bilanțul și D101 aferente anului 2025.

Se poate depune rectificativă la bilanț sau la D101 pentru anul 2025 și în ce condiții?”

Răspunsul corect este următorul: Situațiile financiare pentru societăți comerciale se depun în termen de 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar (31 mai), respectiv 02.05.2026 în acest an.

În ceea ce privește corectarea erorilor situațiilor financiare, regula generală spune că nu se poate depune un alt set pentru corectarea erorilor contabile.

În O.M.F.P. nr. 450/2016 pentru aprobarea procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile se precizează:

Ca excepție, se poate depune un nou set de situații financiare anuale pentru erori în completare, precum:

denumirea, CUI-ul, CAEN-ul, forma de proprietate;
indicatorii din Bilanț, dacă valoarea acestora poate fi dovedită cu documente însoțite de o declarație pe propria răspundere a administratorului;
numărul de salariați sau al altor indicatori raportați prin formularul Date informative;
depunerea situațiilor fără a cuprinde indicatori. Reprezintă obiectul corectării următoarele:
transmiterea situațiilor financiare în loc de declarația de inactivitate și invers;
transmiterea situațiilor financiare anuale folosind un format de raportare diferit de cel corespunzător;
netransmiterea electronică a tuturor documentelor.

Corectarea se poate face până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar al anului următor. Corectarea erorilor nu exonerează societatea de anumite sancțiuni contravenționale prevăzute de lege.

Astfel, în funcție de natura erorilor, puteți depune un alt set de situații financiare anuale, ce vor fi însoțite de o declarație pe propria răspundere a administratorului.

Dacă în declarația 101 s-au completat date greșite, se depune o nouă declarație 101 cu cifrele corecte, bifând căsuța „Declarație rectificativă” din antet. Aceasta înlocuiește automat declarația inițială greșită.

Atenție însă! Declarația rectificativă nu poate corecta sumele stabilite în urma unui control ANAF sau prin hotărâri judecătorești definitive; acestea rămân neschimbate.

Am corectat doar gramatica, ortografia, diacriticele și punctuația, fără să modific fondul sau structura textului.

Studii de caz

1. Corectarea situațiilor financiare anuale – bilanț depus eronat (fără cifre)

Speță:

Bilanțul la 31.12.2025 a fost depus fără cifre, iar la unele rubrici este 0. Am recipisa de depunere fără erori.
Cum pot să corectez această eroare și să depun bilanțul corect?

Soluție fiscal-contabilă:

La pct. 3¹ și pct. 4 din Anexa la O.M.F.P. nr. 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale depuse de operatorii economici și persoanele juridice fără scop patrimonial se precizează că:

Constituie obiect al corectării conform prezentei proceduri și situația determinată de depunerea de situații financiare anuale/raportări contabile anuale care nu cuprind niciun indicator valoric.

Constituie, de asemenea, obiectul corectării și situațiile determinate de următoarele tipuri de erori:
(...)
c) întocmirea și transmiterea electronică de situații financiare anuale/raportări contabile anuale folosind date eronate, determinate inclusiv de procesele de extragere și prezentare a informațiilor din bazele de date.

Conform capitolului II din ordin, în cazul corectării unor erori, ulterior depunerii situațiilor financiare anuale/raportărilor contabile anuale, operatorii economici și persoanele juridice fără scop patrimonial pot depune numai la registratura unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice un alt set de situații financiare anuale și documentele cerute de lege, respectiv raportări contabile anuale, după caz, care vor cuprinde informații corectate.

Entitățile depun situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale la registratura unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice în format electronic, împreună cu situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale listate cu ajutorul programului de asistență elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, semnate potrivit legii.

În vederea depunerii situațiilor financiare anuale/raportărilor contabile anuale în format hârtie și în format electronic, entitățile folosesc programul de asistență pus la dispoziție gratuit de către Ministerul Finanțelor Publice pe site-ul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, prin care se generează un fișier de tip PDF, având atașat un fișier XML, care conține datele de identificare a entității, precum și un fișier cu extensia ZIP.

Concomitent, administratorul trebuie să depună și o declarație pe propria răspundere din care să rezulte că documentele respective au fost retransmise ca urmare a corectării erorilor constatate, cu indicarea naturii erorii corectate, precum și faptul că acestea reflectă realitatea entității raportoare. Această declarație pe propria răspundere se va include în fișierul ZIP atașat bilanțului PDF.

Situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale care cuprind informații corectate conform pct. 3 ind. 1 și 4 se pot depune cel târziu până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale/raportărilor contabile anuale aferente exercițiului financiar/anului următor celui la care se referă situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale la care s-au constatat erori.

Prin urmare, trebuie să depuneți un nou set de formulare corect completate la registratura unității teritoriale a MF.

2. Corectarea situațiilor financiare anuale – bilanț depus cu date de identificare eronate ale firmei

Speță:

O firmă și-a actualizat codul CAEN și a primit un nou certificat de înmatriculare, cu noua formă de J: din J.......... /........../............ s-a transformat în J............. Dacă s-a depus bilanțul cu forma veche a numărului de înregistrare J, este nevoie să îl redepunem? Actualizarea a avut loc în 2025. La momentul depunerii bilanțului era în vigoare noul format al nr. de la ONRC. Ce se poate face în acest caz?

Soluție fiscal-contabilă:

Potrivit prevederilor Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale, obligația de redepunere a situațiilor financiare intervine exclusiv în cazul existenței unor erori expres prevăzute de actul normativ menționat.

Astfel, conform art. 3 și 4 din ordin, sunt considerate erori care pot face obiectul corectării obligatorii următoarele situații:

completarea eronată a denumirii entității raportoare;
completarea eronată a activității CAEN (denumire și/sau cod CAEN);
completarea eronată a formei de proprietate;
completarea eronată a numărului de salariați și/sau a altor indicatori din formularul Date informative;
transmiterea situațiilor financiare în loc de declarație de inactivitate sau invers;
utilizarea unui format de raportare necorespunzător tipului de entitate;
netransmiterea tuturor documentelor obligatorii prevăzute de lege (raportul administratorilor, declarația pe propria răspundere, raportul auditorului etc.).

În cazul speței de față, dacă singura eroare constă în utilizarea unei forme neactualizate a numărului de înregistrare la ONRC (J .........../.........../. ), iar celelalte elemente de identificare (denumire, CUI, cod CAEN etc.) și informațiile financiare raportate sunt corecte, situațiile financiare depuse își păstrează caracterul valid și nu aveți obligația de redepunere a situațiilor financiare anuale. Identificarea fiscală a entității se realizează în mod fundamental prin codul unic de înregistrare (CUI), iar nu prin numărul de ordine la registrul comerțului, care nu este menționat în mod expres de Ordinul nr. 450/2016 printre elementele a căror eronare impune corectarea situațiilor financiare.

Dacă, în schimb, sunteți în situația în care societatea și-a actualizat pe parcursul anului 2025 codul CAEN la ONRC, însă nu l-a menționat corect în situațiile financiare, atunci acesta reprezintă una dintre erorile pentru care trebuie să rectificați bilanțul depus.

Situațiile financiare anuale corectate se pot depune cel târziu până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale ale anului următor celui la care se referă situațiile financiare anuale la care s-au constatat erori.

Prin urmare, dacă singura eroare a constat în menționarea formei vechi a numărului de înregistrare (J ....../....../. ), nu aveți obligația redepunerii situațiilor financiare anuale. Dacă, pe lângă această eroare, societatea a menționat un cod CAEN incorect sau orice altă eroare prevăzută în rândurile de mai jos, atunci, într-adevăr, aveți obligația să corectați situațiile financiare depuse, fiind o eroare prevăzută expres de legiuitor în Ordinul nr. 450/2016.

Baza legală:

Erorile care permit redepunerea situațiilor financiare sunt cele menționate la art. 3 și 4 din Ordinul 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale depuse de operatorii economici:

3. În înțelesul prezentei proceduri, erorile constatate pot fi determinate de completarea eronată a:

a) denumirii entității raportoare;
b) activității CAEN (denumire clasă CAEN și/sau cod CAEN);
c) formei de proprietate;
d) numărului de salariați și/sau a altor indicatori raportați prin formularul „Date informative”.

4. Constituie, de asemenea, obiectul corectării și situațiile determinate de următoarele tipuri de erori:

a) transmiterea electronică de situații financiare anuale/raportări contabile anuale în loc de declarație de inactivitate, precum și transmiterea electronică a declarației de inactivitate în loc de situații financiare anuale/raportări contabile anuale;
b) transmiterea electronică de situații financiare anuale/raportări contabile anuale folosind un format de raportare cuprins în programul de asistență, diferit de cel corespunzător tipului de entitate, sau netransmiterea electronică a tuturor documentelor prevăzute de lege (raportul administratorilor, declarația pe propria răspundere, raportul auditorului statutar etc.).

3. Corectarea situațiilor financiare – cheltuieli eronate

Speță:

Suntem o societate plătitoare de impozit pe profit și TVA. Am constatat că în bilanțul anului 2024 s-au completat eronat, în CPP, categorii de câteva cheltuieli, în sensul că au fost majorate cheltuielile financiare și diminuate cu aceeași sumă cheltuielile de exploatare. Suma considerăm că este reprezentativă, 400.000 lei. Noi ne-am gândit că am putea corecta precedentul în bilanțul anului 2025, având în vedere că acesta nu s-a depus încă, dar nu știu care sunt implicațiile fiscale.
Vă rog să-mi spuneți dacă se poate proceda astfel sau dacă există altă variantă.

Soluție fiscal-contabilă:

Nu puteți corecta precedentul în bilanțul anului 2025 pentru că ați încălca principiul intangibilității bilanțului de deschidere.

Ordinul nr. 1.802/2014, punctul 54:

(1) Principiul intangibilității. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent. (...)

Eroarea descrisă de dvs. nu are implicații fiscale, bilanțul fiind singura raportare exclusiv contabilă.

Ce puteți face este să corectați bilanțul aferent anului 2024 și abia apoi să întocmiți bilanțul aferent anului 2025, preluând informațiile corecte la 1 ianuarie 2025.

Corectarea bilanțului aferente anului 2024 se face conform procedurii din Ordinul nr. 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale depuse de operatorii economici și persoanele juridice fără scop patrimonial, din care redăm:

3. În înțelesul prezentei proceduri, erorile constatate pot fi determinate de completarea eronată a:

(...)

c¹) indicatorilor raportați prin formularul Bilanț/Situația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, dacă valoarea acestor indicatori poate fi dovedită de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte etc.) și acest aspect este cuprins în declarația pe propria răspundere de la pct. 6;

(...)

6. În cazul corectării unor erori, ulterior depunerii situațiilor financiare anuale/raportărilor contabile anuale, operatorii economici și persoanele juridice fără scop patrimonial pot depune numai la registratura unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice un alt set de situații financiare anuale și documentele cerute de lege, respectiv raportări contabile anuale, după caz, care vor cuprinde informații corectate. Entitățile depun situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale la registratura unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice în format electronic, împreună cu situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale listate cu ajutorul programului de asistență elaborat de Ministerul Finanțelor Publice, semnate potrivit legii.

Pentru situațiile financiare anuale, fișierul cu extensia ZIP va conține situațiile financiare anuale și documentele cerute de lege, așa cum acestea sunt întocmite de entități și scanate, alb-negru, lizibil și cu o rezoluție care să permită încadrarea în limita a 9,5 MB a fișierului PDF la care este atașat fișierul ZIP. Concomitent, administratorul trebuie să depună și o declarație pe propria răspundere, din care să rezulte că documentele respective au fost retransmise ca urmare a corectării erorilor constatate, cu indicarea naturii erorii corectate, precum și faptul că acestea reflectă realitatea entității raportoare. Această declarație pe propria răspundere se va include în fișierul ZIP atașat bilanțului PDF. Un exemplar în format tipărit al acestei declarații va fi depus la registraturile unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, împreună cu situațiile financiare/raportările anuale corectate.

6¹. Situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale care cuprind informații corectate conform pct. 3¹ și 4 se pot depune cel târziu până la termenul maxim de depunere a situațiilor financiare anuale/raportărilor contabile anuale aferente exercițiului financiar/anului următor celui la care se referă situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale la care s-au constatat erori.

(...)

10. În cazul corectării de erori, indicatorii publicați pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice (MFP), potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanțelor nr. 1.485/1999 pentru publicarea pe serverul Ministerului Finanțelor Publice a informațiilor privind plătitorii de impozite și taxe înregistrați (agenți economici și instituții publice), au la bază informațiile retransmise de operatorii economici. În aceste situații, pe site-ul MFP apare mențiunea că „indicatorii publicați se bazează pe informațiile retransmise la data de ...”.

4. Rectificarea rezultatului contabil

Sprță:

În urma unei analize pentru obținerea unui credit ni s-au propus următoarele înregistrări în contabilitate:

− prelungirea perioadei de amortizare pe o perioadă de până la 10 ani, pentru a reduce cheltuielile; în prezent, autoturismele sunt înregistrate cu amortizare liniară pe o perioadă de 4 ani;

− înregistrarea în contul 331 a cheltuielilor de reclamă și publicitate; menționăm că primim facturi lunare pentru servicii de publicitate, indiferent de numărul comenzilor și/sau produselor fabricate; societatea nu are organizată producția pe stadii/etape de realizare a produselor;

− înregistrarea sumelor din contul 419 în contul 418; menționăm că societatea primește comenzi de la clienți, pentru care emite factură de avans și încasarea aferentă, urmând ca, la predarea comenzii, să storneze avansul și să factureze valoarea produsului în contul 7015;

− depunerea unei declarații rectificative a bilanțului aferent anului 2025, cu înregistrările de mai sus.

Vă rugăm să ne comunicați punctul dvs. de vedere cu privire la măsurile de mai sus, în vederea optimizării costurilor societății.

Soluție fiscal-contabilă:

1. Modificarea duratei de amortizare

Reglementările contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014 prevăd posibilitatea modificării duratei de amortizare la pct. 238 alin. (5) și (6).

O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum și în cazul efectuării unor investiții sau reparații, altele decât cele determinate de întreținerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.

De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.

În cazurile menționate anterior, inclusiv în situația prevăzută la pct. 100, durata de amortizare stabilită inițial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.

În aceste situații, care justifică în mod fundamentat schimbarea duratei de utilizare, cota cheltuielilor cu amortizarea contabilă fiind diferită de cea aplicată până la un moment dat (prezentată și în politicile contabile ale societății), se poate trece la o nouă cheltuială cu amortizarea pentru perioada de utilizare rămasă (cheltuială mai mare sau mai mică).

Schimbarea duratei de utilizare nu presupune o monografie contabilă deosebită, deoarece se modifică numai valoarea cheltuielilor cu amortizarea, înregistrate în contul 6811.

Dacă nu au existat investiții ori modificări semnificative de utilizare, nu aveți argumente pentru modificarea duratei de amortizare.

2. Cheltuieli de publicitate. Cost de producție

Costul de producție este definit la pct. 8 subpct. 7 din Reglementările contabile aprobate prin Ordinul 1.802/2014, unde se menționează faptul că în costul de producție nu se includ costurile de distribuție.

Cheltuielile de publicitate sunt, în opinia mea, costuri de distribuție, fiind efectuate în scopul vânzării apartamentelor, deci nu se includ în costul de producție.

Din punct de vedere contabil, cheltuielile de reclamă și publicitate se evidențiază în contul 6232. Prin urmare, cheltuielile de publicitate nu pot fi incluse în costul de producție.

3. Recunoașterea veniturilor din vânzări de bunuri

Conform pct. 442 din Reglementările contabile, o promisiune de vânzare nu generează contabilizarea de venituri.

Conform pct. 441 alin. (1) din Reglementările contabile, veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor;
c) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate; și
e) costurile tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.

În momentul în care un client face o comandă, urmând ca societatea să producă acel bun și ulterior să-l livreze, nu putem vorbi despre un venit cert.

Doar dacă produsele există la data comenzii și se încheie un contract de custodie cu respectivul client (până la momentul livrării efective), se poate factura transferul de proprietate (cu recunoașterea veniturilor).

4. Rectificarea situațiilor financiare

Operațiunea de stornare a unor înregistrări și efectuarea altora reprezintă o corecție a erorilor contabile. Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale este aprobată prin Ordinul nr. 450/2016.

Conform punctului 5 din procedură, erorile contabile, așa cum sunt definite la pct. 66 din Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare, respectiv la pct. 55 din Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.969/2007, cu modificările ulterioare, se corectează potrivit reglementărilor respective.

Entitățile care aplică Reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară, aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrului finanțelor publice nr. 1.286/2012, cu modificările și completările ulterioare, corectează erorile contabile conform prevederilor pct. 134 din reglementările respective.

Ca urmare, în cazul corectării acestora, nu poate fi depus un alt set de situații financiare anuale/raportări contabile anuale corectate.

Erorile constatate în contabilitate includ, conform pct. 65 alin. (2) din Reglementările contabile, efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.

În concluzie, se pot depune situații financiare corectate, dar se pot corecta numai erorile prevăzute în Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situațiile financiare anuale, aprobată prin Ordinul nr. 450/2016, și nu fac obiectul corecției erorile contabile, așa cum sunt definite la pct. 66 din Reglementările contabile.